摘要：商譽是一種不可確指的無形項目，它不具可辨認性故不屬于無形資產。它不能獨立存在，它具有附著性特征，與企業的有形資產和企業的環境緊密相聯

【資料圖】

商譽是一種不可確指的無形項目，它不具可辨認性故不屬于無形資產。它不能獨立存在，它具有附著性特征，與企業的有形資產和企業的環境緊密相聯。它既不能單獨轉讓、出售，也不能以獨立的一項資產作為投資，不存在單獨的轉讓價值。它只能依附于企業整體，商譽的價值是通過企業整體收益水平來體現的。

商譽是指能在未來期間為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力(如社會平均投資回報率)的資本化價值。商譽是企業整體價值的組成部分。在企業合并時，它是購買企業投資成本超過被合并企業凈資產公允價值的差額。

依據商譽的取得方式，商譽可分為外購商譽和自創商譽.外購商譽是指由于企業合并采用購買法進行核算而形成的商譽;其他商譽即是自創商譽或稱之為非外購商譽。

商譽減值測試的基本要求：

企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現金流，所以商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，但不應當大于企業所確定的報告分部。

企業進行資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。

對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

商譽減值測試的方法與會計處理

企業在對包含商譽的相關資產組或資產組組合進行減值測試時，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失，然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)和可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。

減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

【提示】存在少數股東權益情況下的商譽減值測試：

(1)根據《企業會計準則第20號——企業合并》的規定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數股東權益的商譽。但對相關的資產組(或者資產組組合，下同)進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，調整資產組的賬面價值(包含完全商譽)，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預計包括了歸屬于少數股東的商譽價值部分)進行比較，以確定資產組(包括商譽)是否發生了減值;

例如，母公司擁有子公司80%股份，假定子公司商譽為200萬元，母公司在合并財務報表中反映的商譽160萬元(200×80%)，不包括子公司歸屬于于少數股東的商譽40萬元(200×20%)，在進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，即完全商譽200萬元(160÷80%)包括在資產組賬面價值中。

(2)上述資產組如已發生減值的，應當按照資產減值準則規定進行處理，但由于根據上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，應當將該減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并在合并財務報表中進行體現。

商譽屬于資產類會計科目。商譽是一種不可確指的無形項目，它不具可辨認性故不屬于無形資產。它不能獨立存在，它具有附著性特征，與企業的有形資產和企業的環境緊密相聯。它既不能單獨轉讓、出售，也不能以獨立的一項資產作為投資，不存在單獨的轉讓價值。它只能依附于企業整體，商譽的價值是通過企業整體收益水平來體現的。

商譽減值會計處理分錄

借：資產減值損失——商譽

貸：商譽——商譽減值準備

因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

由于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。(不能單獨確認)